스톡 옵션 법인세 공제

주식 옵션 법인세 공제
귀하가 귀하의 서비스에 대한 지불로 재고를 살 수있는 옵션을 받으면 옵션을받을 때, 옵션을 행사할 때, 또는 옵션을 행사할 때받은 옵션 또는 주식을 처분 할 때 소득을 가질 수 있습니다. 스톡 옵션에는 두 가지 유형이 있습니다.
종업원 주식 매입 계획 또는 인센티브 스톡 옵션 (ISO) 계획에 따라 부여 된 옵션은 법정 스톡 옵션입니다. 종업원 주식 매입 계획이나 ISO 계획에 따라 부여되지 않는 스톡 옵션은 비상 무적 스톡 옵션입니다.
법적 또는 비 기명식 스톡 옵션 부여 여부를 결정하는 데 도움이 필요하면 간행물 525, 과세 및 비양도 소득을 참조하십시오.
법정 스톡 옵션.
고용주가 법정 스톡 옵션을 부여한 경우 일반적으로 옵션을 수령하거나 행사할 때 총소득을 포함하지 않습니다. 그러나 ISO를 행사하는 해에는 귀하에게 대안의 최소 세금이 부과 될 수 있습니다. 자세한 내용은 양식 6251 (PDF)을 참조하십시오. 옵션을 행사하여 구입 한 주식을 판매 할 때 과세 소득 또는 공제액 손실이 발생합니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 그러나 특별 보유 기간 요건을 충족시키지 않으면 판매 수입을 경상 소득으로 처리해야합니다. 임금으로 처리되는 금액을 주식의 처분에 따른 손익 결정시 주식 기준으로 추가하십시오. 스톡 옵션의 유형에 대한 구체적인 내용과 소득 신고시기 및 소득세 목적 상 수입이보고되는 방법에 대한 규칙은 출판물 525를 참조하십시오.
인센티브 스톡 옵션 - ISO를 행사 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3921 (PDF), 섹션 422 (b)에 따른 인센티브 스톡 옵션 행사를 받아야합니다. 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 올바른 자본 및 경상 이익 (해당되는 경우)을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
종업원 주식 매입 계획 - 종업원 주식 매입 계획에 따라 부여 된 옵션을 행사하여 취득한 주식을 처음 양도하거나 매각 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3922 (PDF), 종업원 주식 매입 계획을 통해 취득한 주식 양도 계획서 섹션 423 (c). 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 정확한 자본 및 경상 이익을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
비공식 스톡 옵션.
고용주가 비정규 주식 매입 선택권을 부여하는 경우, 포함 할 소득 금액과이를 포함 할 시간은 옵션의 공정한 시장 가격을 쉽게 결정할 수 있는지 여부에 달려 있습니다.
쉽게 결정된 공정한 시장 가치 - 옵션이 기존 시장에서 활발하게 거래되는 경우 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수 있습니다. 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수있는 다른 상황에 대해서는 출판물 525를 참조하고, 공정한 시장 가격으로 쉽게 결정할 수있는 옵션에 대해 소득 신고시기를 결정하는 규칙을 참조하십시오.
쉽게 결정되지 않음 공정한 시장 가치 - 대부분의 비 공격적 옵션에는 공정 가치로 측정 가능한 시장 가치가 없습니다. 쉽게 결정할 수있는 공정 시장 가격이없는 비거주 옵션의 경우, 옵션이 부여 될 때 과세 대상은 없지만 옵션 행사를 할 때 지불 한 금액보다 적은 금액으로 행사할 때받는 재고의 공정한 시장 가치를 소득에 포함시켜야합니다. 옵션을 행사하여받은 주식을 판매 할 때 과세 대상 소득 또는 공제액이 있습니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 특정 정보 및보고 요구 사항은 간행물 525를 참조하십시오.

자유주의자는 스톡 옵션, 중소기업 세금을 계속가집니다.
캐나다의 하이테크 부문은 화요일에 주요 승리를 거뒀다. 자유 주의자들은 스톡 옵션의 사용을 인센티브로 제한하려는 계획을 포기했다.
캐나다 자유 무역 협정 (FTA)이 예기치 못하게 스톡 옵션 사용을 제한하고 최고 인재를 영입하고 유지할 인센티브로 캐나다의 하이테크 부문이 주요 승리를 거뒀다.
& # x201c; 스톡 옵션을 합법적 인 도구로 사용하여 재능을 끌어들이는 많은 중소기업 창업자들로부터 들었습니다. & # x201d; 빌 모 노르 (Bill Morneau) 연방 재무부 장관은 스톡 옵션에 대한 연방 예산안에 어떤 조치도 취하지 않았 냐고 물었다. & # x201c; 계획에 없습니다. & # x201d;
그것은 자유 주의자들에 의한 두 가지 놀라운 움직임 중 하나였습니다. 첫 번째 예산. 정부는 또한 중소기업 법인 세율을 줄이겠다는 계획을지지하지 않았다. 이는 중소기업 주도의 주요 옹호 단체의 분노를 불러 일으켰다.
& # x201c; 깨진 약속이나 거짓말 이외의 것으로보기가 어렵습니다. & # x201; 캐나다 독립 사업 연맹 (Canadian Independent Business Federation)의 사장이자 최고 경영자 (CEO) 인 댄 켈리 (Dan Kelly)는 말했다.
일반적으로 Liberals & # x2019; 몬트리올 은행의 수석 이코노미스트 인 더그 포터 (Doug Porter)는 예산 적자를 획기적으로 증가시키지 않으면 서 경제 성장을 촉진하기위한 새로운 지출을 포함하고 있다고 지적하면서, 첫 예산은 기대에 부합한다고 말했다.
중산층에 대한 감세와 인프라에 대한 정부 지출 증가를 합치면 Liberals & # x2019; 올해 43,000 달러의 추가 고용 창출이 이루어지면서 예산으로 인해 캐나다 경제는 0.5 % 증가 할 것으로 전망된다.
올해 적자 규모는 294 억 달러로 늘어날 것이나, GDP 대비 부채 비율은 향후 5 년간 하락할 것이라고 정부가 밝혔다.
& # x201c; 그들은 우리 중 대부분이 예상했던 것보다 조금 더 많은 시간을 보냈습니다. & # x201d; 포터 (Porter)는 인프라에 대한 투자가 적었고 인프라 및 투자가 많다는 점을 지적했다. Canada Child Benefit (캐나다 아동 수당)처럼.
스톡 옵션에 대한 정부의 결정은 자유 선거가 가을 선거 캠페인에서 50 % 세금 공제를받을 수있는 스톡 옵션 이익의 금액에 연간 $ 100,000의 상한을 부과하기로 한 약속을 취소했습니다.
Shopify를 포함한 캐나다의 가장 큰 기술 스타 중 일부는 스톡 옵션에 대한 제한이 신생 회사를 방해 할 것이라고 불평했다. 재능을 모집하는 능력. 캐나다와 미국의 실리콘 밸리 거물과의 경쟁은 캐나다와 달러의 하락 가치를 감안할 때 이미 강경 한 입장이다.
그러나 은행과 같은 많은 대기업도 스톡 옵션을 사용하여 최고 경영자에게 보상을 제공합니다. 이는 소득 불균형 격차 확대에 기여한 것으로 비난 받아 왔습니다.
스톡 옵션 공제 금액은 연방 재무부에 1 년에 7 억 5 천만 달러가 소요되며 그 중 4 분의 3은 8,000 명의 개인에 귀속됩니다.
진보적 인 싱크 탱크 인 캐나다 정책 대안 센터 (Canada Center for Policy Alternatives)는 연이은 정부에 스톡 옵션 인센티브를 억제 할 것을 반복적으로 촉구했습니다.
& # x201c; 우리는 중산층 캐나다인에게 세금 공평성을 보장하겠다고 약속했습니다. & # x201d; 모 노르는 화요일에 정부가 이미 9 백만명의 중산층 소득자에 대한 세율을 낮추고 저소득층 근로자들에게 새로운 아동 수당 계획을 돕고 있다고 지적했다.
그러나 정부는 기술 신생 기업에 대한 지원을 포함하여 혁신에 대한 캐나다의 실적을 향상시키는 것을 최우선 과제로 삼았습니다.
놀랄만한 다른 조치로 정부는 10.5 %의 중소기업 세율을 동결시켰다. 자유당은 향후 4 년간 기업 소득의 첫 50 만 달러에 대한 세율을 9 %로 낮추겠다고 약속했다.
정부는 중소기업 감세를 진전시키는 보수당 정부가 통과시킨 법안을 재검토 해 현재 세율을 영구히 유지할 계획이라고 밝혔다.
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M & A의 스톡 옵션 공제액 이해.
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세무 전문가는 종종 기업 인수와 관련하여 동일한 세금 관련 질문 및 문제를 많이 겪게되지만 일반적으로 한 가지 문제는 정답에 도달 할 때마다 기본 규칙을 통해 생각해야한다는 것입니다. 세금 기간은 지불 한 금액을 공제 할 수있는 대상입니다 현금 아웃 스톡 옵션? 그 이유는 대상이 사용하는 회계 방법 (예 : 현금 방법 또는 발생주의), 대상 엔티티 (예 : C corporation 또는 S corporation)의 유형 및 취득 유형 (예 : 자산 매입 또는 주식 매입), 지불시기 등을 고려해야합니다. 또한, 관련된 금액은 대개 약간의주의를 요하기에 충분히 중요합니다.
스톡 옵션 형태의 인센티브 보상은 스톡 옵션의 사용이 다른 형태의 인센티브와 비교하여 줄어들지 만 1950 년대 이후 여러 미국 기업에 대한 장기 주식 기준 보상의 지배적 인 형태 중 하나였습니다. 1 스톡 옵션은 미래에 회사의 주식을 특정 퀵타임 가격 (일반적으로 옵션이 부여 된 날짜의 공정한 시장 가격)으로 구매할 권리입니다. 희망은 운동 가격이 시간이 지남에 따라 주가가 상승하는 운동시 주가보다 낮다는 것입니다. 스톡 옵션은 일반적으로 시간이 지남에 따라 가득하기 때문에 종업원이 회사와 장기간 함께 할 인센티브가 될 수 있습니다.
이 기사에서는 인수 컨텍스트에서 스톡 옵션 현금화에 대한 기본 규칙을 검토합니다. 규칙의 복잡성으로 인해이 기사의 논의는 과세 대상 인수 컨텍스트 (즉, 법정 스톡 옵션, 비 정규화 된 이연 보상 (즉, 비 정규화 된 주식 선택권))에서 비정규 스톡 옵션 (§409A 2의 적용을받지 않음)의 현금 아웃으로 제한됩니다 비과세 인수 상황에서 스톡 옵션 취소는이 기사의 범위에서 제외됩니다. 또한이 기사의 §§280G에서 발생하는 문제는 다루지 않습니다.
일반적으로 스톡 옵션의 소득세.
직원과 독립 계약자를 모두 포함하는 "서비스 제공 업체"(이 기사는 직원을 언급하지만 규칙은 다른 서비스 제공 업체에 대해 동일 함)에 대한 스톡 옵션에 대한 과세를 규정합니다. 또한 §83은 고용주에 대한 공제 및 공제 타이밍 규칙을 관리합니다. 직원이 서비스 수행과 관련하여 옵션을 부여 받았고 그러한 옵션에 옵션이 부여 될 때 "쉽게 확인할 수있는 공정한 시장 가치"(규정에서 좁게 정의 된 바와 같이)가있는 경우, 직원은 부여 3 때 보상 소득으로 옵션의 가치 (매우 드물게 옵션이 "쉽게 확인할 수있는"규칙을 충족 함). 일반적으로 직원은 "쉽게 확인할 수있는 공정한 시장 가치"가없는 옵션이 부여되므로 직원은 운동시 또는 옵션 처분시 직원 보상으로 "확산"을보고해야합니다. "스프레드"는 직원이 지불 한 행사 가격에 대한 행사 (또는 처분) 당시의 공정한 시장 가치의 금액입니다. 4.
고용주는 일반적으로 "공제"와 동일한 세금 공제를 허용합니다. 그러나 공제의시기는 인수에서 예상치 못한 결과를 가져올 수 있습니다. 5.
§ 83 공제 타이밍.
고용주가 직원에게 제한된 주식을 제공하는 경우 (부여 일에 직원의 이름으로 주식을 이전하고, 보통 주식을 고용주와의 지속적인 서비스를 기반으로 몰수의 실질적인 위험에 처하게하는 경우), 일반 § 83 공제 규칙은 고용주가 과세 연도를 포함하거나 포함하는 고용주의 과세 연도에 대해서만 고용주가 공제 할 수 있음을 규정합니다. 6.
예 : 2015 년 2 월 20 일에 종업원이 제한된 주식으로 제한됩니다. 종업원의 과세 연도에 2015 년 12 월 31 일까지 종료되는 해의 과세 대상 보상으로 적립 된 주식의 공정한 시장 가치가 직원에게 포함됩니다. 2016 년 3 월 31 일까지 종료되는 과세 연도의 보상 금액 만 차감합니다 (직원의 2015 년 12 월 31 일이 2016 년 3 월 31 일로 종료되는 고용주의 과세 연도 종료되기 때문에). 이 규칙에 따라 회계 연도 납세자에 대한 공제 연기가있을 수 있습니다.
그러나 §83은 또한 일정 유형의 형평 보상에 대한 _______ 지연 공제 계산 규칙에 예외를 제공합니다. 이 예외는 주식 매수 선택권 행사시 행사 또는 현금 유출과 관련하여 특히 유용 할 수 있습니다.
이 예외는 직원이받은 재산이 이전시에 실질적으로 부여 된 경우에만 적용됩니다. 이 규칙은 일반적으로 운동 할 때 대부분의 직원이 기각 된 주식을 완전히 받기 때문에 옵션에 적용됩니다. 그러나 직원이 옵션을 행사하고 미확인 공유를받는 경우 예외는 사용할 수 없습니다. 예외적으로, 공제액은 해당 회계 방법 (소득을 포함한 과세 연도가 종료되는 연도가 아닌)에 따라 사용자에게 허용됩니다. 7 부채를 설정하는 모든 사건이 발생하고, 합리적인 정확성으로 부채의 금액을 결정할 수 있으며, 부채와 관련하여 경제적 효익이 발생한 경우에는 발생주의 회계 처리 방법에 따라 공제가 허용됩니다. 8 이것은 일반적으로 종결 시점에 발생하는 계약에 따라 피고 / 피고용인이 피고용인에게 지급 할 자격이 주어지면 발생주의 회계 처리 방법을 사용하여 대상 회사에 대한 스톡 옵션 현금화와 관련된 부채가 일반적으로 고정된다는 것을 의미합니다. 지불은 연말 이후 2.5 개월 이내에 이루어집니다. 따라서, 예외적으로 고용주는 일반적으로 고용인이 옵션을 행사할 고용주의 연도에 공제 할 수도 있고 옵션을 현금으로 취소 할 수도 있습니다 (현금은 그 이후 2.5 개월 이내에 고용인에게 지불되어야합니다. 연말). 9.
종종 목표 회사는 기각되었거나 확정되지 않은 현저한 스톡 옵션을 보유하고 있습니다. 거래로 인해 옵션이 가득되는 한도에서 이러한 미결제 스톡 옵션은 종종 취소되며 대신 거래일에 직원이 "스프레드"와 동일한 현금을받습니다 (단, 일부 경우 스프레드의 일부가 나중에 에스크로 또는 적립 조건으로 지급).
주식 옵션의 현금 인출에 대한 IRS의 입장.
국세청은 2003 년과 2012 년 스톡 옵션 현금화를위한 공제시기에 대한 입장을 밝혔다.
2003 년 국세청은 2003 년부터 98 년까지 Revenue Ruling 2003 년부터 98 년까지 인수와 관련한 네 가지 상황에서 비 형식 주식 옵션에 대한 employer†™ s 공제에 관한 지침을 제공하고, 어느 기업이 공제를받을 자격이 있는지, 그리고 과세 연도를 결정했습니다. 10 2003 - 98 년 수익의 상황 3의 사실은이 기사와 관련하여 다음과 같이 묘사됩니다.
2003 년 1 월 1 일 종업원은 M 회사와 9 월 30 일 연말 종업원으로 고용되기 시작하고 비상근 옵션 (부여시 공정 가치를 쉽게 확인할 수없고 2006 년 1 월 1 일까지 행사할 수 없음)을 부여하여 수를 구매합니다 회사 M 보통주의 주식. 2006 년 11 월 15 일, 9 월 30 일 연말에 회사 N은 현금으로 회사 M의 모든 발행 주식을 취득합니다 (§ 338 선거없이). 옵션은 2007 년 1 월 15 일까지 미결 상태이며, 계약 조건에 따라 회사 N은 현금 대신 옵션을 취소합니다.
IRS는 M 회사의 처분에 따라 옵션을 취소 할 때 수령 한 대가가 기명식 현금이므로 Treas는 예외로 판결했습니다. Reg. § 83 (h)의 공제를위한 일반적인 타이밍 규칙에 대한 §1.83-6 (a) (3)의 적용이 적용되며, 따라서 보상이 달리 공제 될 수있는 한, 회사 M 및 M 회사 만 2007 년 9 월 30 일 종료 예정인 과세 연도에 대한 회계 방법을 사용하여 실제 지불 한 현금을 차감합니다. 이 지침은 서비스받는 사람 (예 : M 사)이 공제를받을 자격이 있으며 Treas. Reg. §1.83-6 (a) (3)은 주식 매입 선택권에 적용되어야한다. 그러나, 그것은 표적이 seller†™ s 강화한 그룹을 남겨두기 때문에 취득에 표적으로 한 †™ s 과세 년 끝나거나 acquire†™ s 결합 된 그룹을 결합하는 결합한 반환을 포함하는 공제 타이밍 문제점을 해결하지 않았다, 공제가 폐관 전 과세 연도 또는 목표 종결 후 과세 연도에 허용되는지 여부). 12.
2012 년 IRS는 GLAM 2012-010에서이 질문에 대해 연금 환급 규정의 "익일 규칙"을 비거주 주식 옵션 비용 (및 기타 특정 비용)의 공제에 적용하는 방법에 대한 견해를 제공했습니다. 획득 컨텍스트. 13 다음날 규칙은 일반적으로 거래 후 하루 중 일부분에 적절하게 할당 할 수있는 자회사 회원 변경 일에 거래가 발생하면 자회사 및 거래 직후 모든 자회사는 거래를 다음 날 발생으로 간주합니다. 14.
GLAM 2012-010의 스톡 옵션 비용 공제와 관련된 사실은 다음과 같습니다 :
Acquiring (회계 연도, 연결 그룹의 일반 부모)은 Target (연간 발생주의 C 회사)과 합병하고 Target의 주주는 현금으로 (§ 338 선거없이) . 목표는 20XX 11 월 30 일 말에 Acquiring†™ s 통합 그룹의 구성원이됩니다 (20XX 년 1 월 1 일부터 20XX까지의 1 월 1 일에 대한 사전 폐업 단축 세) 20XX 년 12 월 1 일부터 20XX 년 12 월 31 일까지의 마감 후 단기 세입).
인수 당시 Target은 특정 종업원에게 발행 된 우수한 비 정식화 된 주식 옵션 (부여시 공정 가치가 쉽게 확인 될 수 있음)을 보유하고 있습니다. 해당 종업원은 특정 종업원에게 주식 매수 선택권을 취소하고 취소 할 의무가 있습니다 통제의 변화. 인수 후 며칠 이내에 Target과의 계약 조건에 따라 Target은 옵션 계약 조건에 따라 필요한 금액을 종업원에게 지급합니다 (자체 자금 또는 Acquiring으로부터받은 자금 사용). 목표는 20XX 11 월 30 일에 공제받을 권리가 있습니다.
GLAM에서 국세청은 다음 날 규정이 조건에 따라 적용 할 수 없다고 결론을 내렸고, 부채의 공제를 취득일의 사후 마감 부분에 할당하는 것이 적절하거나 합리적이지 않습니다. 결과적으로 IRS는 이러한 공제액이 최종 규칙 15에 의해 결정되고 20XX 11 월 30 일 종료되는 과세 연도에 대한 Target의 단기 반환에 대해 올바르게보고되었다고 결론지었습니다 (즉, 과세 연도 마감 전) . 국세청은 그 결론에 대해 세 가지 주요 이유를 제시했다 : (i) 지불 대상의 의무와 책임의 양은 마감시 결정되고 고정 될 수있다. (ii) 부채는 취득 전의 종업원 (즉, 거래)에 의한 대상 서비스 수행과 관련됩니다. (iii) 상응하는 공제액은 취득일에 취득 자체 이외의 어떤 "거래"에도 귀속되지 않는다.
이 결론은 GLAM에서 IRS가 제공 한 분석에 동의하지 않는 많은 논쟁의 문제였습니다. 조세 전문가는 (i) 서비스가 종종 역사적으로 수행되었다는 IRS의 관찰은 다음날 치료를받을 자격이있는 대부분의 항목이 유사하게 변경 전 경제적으로 발생한 항목 (예 : 손익)을 반영 함을 인정하지 못한다고 주장합니다 날짜; (ii) 통제 자체의 변경 이외에 공제를 촉발시키는 거래가 없다는 사실은 현행 규정에 따라 명시 적으로 다음날 치료를받을 수있는 다른 상황에도 해당된다. (iii) 인수 거래가 없으면 스톡 옵션의 현금화를 유발 한 통제 변경이 없었던 경우 다음날 처리가 적절합니다. 또한 GLAM은 다음 날 규칙 규정에 따라 대상의 변경된 상태가 발생한 후 거래가 목표 일의 일부분에 적절하게 할당 될 수 있는지 여부에 대한 결정을 구체적으로 규정한다는 사실을 무시합니다. 합리적이고 일관되게 모든 피해자들에 의해 적용됩니다. 또한 세금 실무자들은이 경우 스톡 옵션의 현금 지급에 익일 기준을 적용하지 않으면 대상이 손실 법인 인 경우 구매자에게 이중 손해를 초래할 수 있으며 인수로 인해 382 항 제한이 발생한다고 지적합니다 18 따라서 세무 정책의 관점에서는 정확하지 않을 것이다.
GLAM에서 주장한 바와 같이 주식 매입 선택권에 대한 스톡 옵션 비용 공제액을 "합리적인"방법으로 책정 할 수 있지만, 많은 세금 전문가들은 일반적으로 스톡 옵션 비용을 사후 처리 비용에 배분하는 다음 날 규칙을 적용하는 것으로 간주합니다. 취득세 기간을 동등하게 합리적인 수준으로 유지할 수 있으며, 이 경우 다음 날 규칙을 적용하는 것이 더 많은 가능성이있는 수준에서 유지 될 수 있습니다. 거래에서 매수인이 스톡 옵션 공제를받을 수있는 다른 접근법이있다. 다음의 예는 일본 기업이나 미국 법인과 같은 외국 법인이 국내 대상 기업을 인수하여 기업을 대상으로하는 것과 유사한 국내 대상 기업 또는 사업을 취득하는 여러 상황에 위의 규칙을 적용합니다. 전형적인 결과.
우리는 모든 상황에서 (i) 목표 및 획득 모두가 달리 명시되지 않는 한 발생주의 회계 처리 방법을 사용한다고 가정했습니다. (ii) 목표는 달력 연말을 사용하고 획득은 3 월 31 일 연말을 사용합니다. (ⅲ) 특정 종업원을 대상으로하는 기명식 스톡 옵션 (기각되었거나 확정되지 않은 주식) (iv) 인수는 2015 년 6 월 30 일 (마감일)에 Target의 발행 주식을 취득합니다. (v) 모든 미 평가 스톡 옵션은 종결 시점에 가득되고 모든 옵션은 스톡 옵션 조건에 따라 종결시 현금으로 취소됩니다. (vi) 옵션에 대한 실제 현금 지불은 마감일 후 며칠 이내에 이루어집니다. 그러나 다른 사실은 다른 결과를 제공 할 수 있습니다. 주식 보상과 관련하여 공제하기 전에 항상 § 83 규정 및 기타 보상 규칙을 잘 알고있는 세무 고문과 확인하십시오.
상황 A : 비상주 주주 (예 : 파트너십 및 / 또는 개인)가 소유 한 C 법인 인 미국 대상 회사 (Target)의 주식은 외국 법인 (Acquiring)이 직접 인수합니다. 표적은 여전히 ​​존재하며 §338 선거는 이루어지지 않습니다. 이 경우, Target†™ s 과세 연도는 마감시에 끝나지 않으므로 세금 연말이 변경되지 않는 한 해당 연도에 대해 단 하나의 세금보고 만 기록됩니다.
목표가 폐점시 연말을 마감하지 않으므로 대상은 2015 년 12 월 31 일로 끝나는 과세 연도에 대해 취소 된 옵션에 대해 실제로 지불 한 현금과 관련하여 공제를 청구합니다. 종종 구매자와 판매자는 가설 적용 전과 시행 후 기간 사이에 세금 책임을 할당하기위한 장부 방법의 채택. 충돌을 피하기 위해 당사는 일반적으로 판매자와 구매자 간의 세금 책임을 결정하기위한 목적으로 공제가 할당되는 기간에 대해 당사자들이 동의하는 것으로 제안합니다.
상황 B : 대상이 미국 법인 (Acquiring Group)의 회원으로 취득한 경우를 제외하고 상황 A와 동일하며, 부모는 외국 법인이 소유합니다. 이 경우, Target†™ s 과세 년은 닫히고 (ie, 2015 년 6 월 30 일) 목표에는 2 개의 짧은 세금 세가있다 : 2015 년 1 월 1 일에서 2015 년 6 월 30 일까지의 폐쇄 이전 과세 연도 Target†™ s 분리 된 법인세 신고 및 2015 년 7 월 1 일부터 2016 년 3 월 31 일까지의 종결 후 과세 연도 (Acquiring Group †™ s 통합 수익의 일부가 됨) 20.
GLAM 2012-010에서 결론을 사용하면 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일)까지 끝나는 짧은 과세 연도에 대해 공제가 청구됩니다. Acquiring Group †™ s 원근법에서, 이 결과는 특히 취득 그룹이 책임을 맡는 경우에 유리하지 않을지도 모르고 다 그리고 / 또는 Target†™ s 미리 닫는 짧은 년은 § 382의 밑에 연례 제한의 조건이 될 NOL를 생성한다 (취득으로 인해 발생 된 소유권 변경으로 인해). 반면 GLAM 2012-010과 달리 다음날 규칙을 적용하면 마감 후 과세 연도에 대해 공제가 청구됩니다.
상황 C : 미국 대상 기업 (대상)이 한 개인 (판매자)이 소유 한 S 법인임을 제외하고는 A와 동일합니다. §338 선거는 이루어지지 않았습니다. 이 경우, S corporation 인 Target†™ s tax year는 종결 기일 (즉, 2015 년 6 월 29 일)과 C 법인의 과세 연도가 마감일의 시작일 (즉, 2015 년 6 월 30 일). 21.
대상자는 마감일 (즉, 2015 년 6 월 30 일)에 공제받을 자격이 주어지기 때문에 마감일부터 C 법인세 과세 연도에 공제가 청구됩니다. 이 결과는 Acquiring에게는 유리하지만 일반적으로 판매자와 구매자는 당사자 간의 일관성없는 대우를 피하기 위해 계약 종료 전 공제 시점에 동의해야합니다. 이것은 Target이 Acquiring Group에 의해 획득 된 경우 (상황 B에서와 같이)도 결과입니다. 22.
상황 D : 대상이 현금 회계 방법을 사용한다는 점을 제외하고는 B와 동일합니다. Target이 Acquiring Group †™ s 통합 그룹에 합류 한 후, Target은 발생주의 회계 방식을 사용합니다. B와 마찬가지로 Target†™ s의 과세 연도는 종결 마감 (즉, 2015 년 6 월 30 일)이며 목표에는 2 개의 짧은 과세 연도가 있습니다. 2015 년 1 월 1 일부터 2015 년 6 월 30 일까지의 종결 마감 연도 Target†™ s 분리되는 회사 반환) 및 2015 년 7 월 1 일에서 2016 년 3 월 31 일 (이는 Acquiring Group в ™ ™의 통합 수익의 일부가됩니다) 종료 후 과세 연도입니다.
목표 주가가 폐쇄 후 과세 연도에 현금 법에서 발생주의 법으로 변경되면 Target은 변경 시점 (즉, 481 (a) 조 정)에서 영향을 계산할 필요가있다 에 해당하는 영향을 포함하여 해당 영향을 당해 폐쇄세 과세 연도의 총소득에 포함합니다. 23 스톡 옵션의 공제는 타깃이 종결 후 과세 연도에 인식 할 수있는 섹션 481 (a) 조정의 일부로 포함되어야합니다. 24 따라서 대상은 하나 이상의 폐후 세수입 연도에서 공제를 고려하고 481 (a) 항의 조정이 부정적 인 경우 2015 년 7 월 1 일부터 종료 후 과세 연도 공제를받을 수 있습니다 2016 년 3 월 31 일. 반면에, 목표가 마감일에 지불한다면, 목표는 종결 마감일 인 짧은 해에 공제받을 수 있지만, 다음 규칙이 적용될 수 있기 때문에 규칙은 불분명합니다 마감 이후 기간에 적절하게 할당 할 수있는 경우 지급 후 그 다음날의 시작 시점에 지급을 처리합니다. 25.
상황 E : 실질적으로 미국 대상 기업의 모든 자산을 매수하고 스톡 옵션 책임을 포함하는 특정 부채를 인수 그룹의 구성원이 인수한다는 점을 제외하고는 B와 동일합니다. 이 경우, Target†™ s 과세 년은 닫는 시점으로 끝나지 않으며 오히려 그것의 소유자 (들)와 잠재적으로 청산 될 때까지 계속됩니다. 구매자는 자산만을 구매하고 책임을지지하므로 Webb 사례 26은 일반적으로 자산 구매자가 보상 구매를 위해 세금 공제를받을 수 없다고 제안합니다. 보상 책임은 자산 구매자가 따라서 취득한 자산의 기초에 추가 될 것입니다. 따라서, 이 약정에서 금액이 통제 변경 일까지 완 전히 지불되지 않으면 구매자는 구매 가격의 일부로 부채를 상각 할 가능성이 높습니다 (영업권과 같은 상각 자산으로 자본화한다고 가정).
상황 F : §338 (h) (10) 선거가 이루어진 것을 제외하고는 C와 동일합니다. 338 (h) (10) 항의 선거는 주식 취득을 연방 소득세 목적 상 자산 취득으로 간주합니다. 간주 자산 거래에서 이전 목표는 마치 모든 자산을 매각하고 모든 부채를 마감일 27 일 현재 무관 한 당사자 (새로운 목표)로 이전 한 것으로 간주되어 즉시 해산됩니다. 이 경우, S corporation으로서의 이전 target†™ s 과세 년은 닫는 날짜 (ie, 2015 년 6 월 30 일)의 끝에 종결하고 C 기업으로 새로운 target†™ s 과세 년은 뒤에 오는 것의 처음에 시작합니다 날짜 (즉, 2015 년 7 월 1 일).
간주 자산 거래에서 새로운 목표는 스톡 옵션 현금화에 대한 기존 target†™ s 책임을 가정합니다. Webb 사건 이후, 새로운 목표는 (상황 E에서 위에서 논의 된 바와 같이) 구매 가격의 일부로 스톡 옵션에 대한 책임을 상각해야 할 가능성이 높습니다.
위와 같이 각 상황에 따라 다른 결과가 발생할 수 있습니다. 신중하게주의를 기울이고 계획을 세우면 구매자와 판매자 모두 지원 가능한 세금 포지션을 얻을 수 있습니다.
자세한 내용은 다음으로 문의하십시오.
Joseph E. Bachelder III, "스톡 옵션은 어떻게 되었습니까?" McCarter & amp; English, LLP (2014 년 10 월 2 일) §409A는 일반적으로 명시된 요건이 충족되지 않는 한, 플랜에 따라 연기 된 모든 금액은 현재 "가득"하자마자 총소득에 포함될 수 있다고 명시하고 있습니다 (이 규정에 따르면, 약속 된 금액은 더 이상 "실질적인 몰수 위험"의 대상이 아닙니다. 달리 명시되지 않는 한, "§"또는 "조항"에 대한 모든 언급은 1986 년 수정 된 내국세 법규와 "규칙"또는 "재무부 규칙"에 대한 모든 언급입니다. 그 밑에 공포 된 재무부 규칙에있다. § 83 (a); Treas. Reg. § 1.83-7. 신분증. 납세자가 거래를 용이하게하기 위해 발생하는 특정 비용을 공제하지 않을 수도 있지만 Treas. Reg. 1.263 (a) -5 (d) (1)은 근로자 보상이 거래를 촉진하지 않는 금액임을 명시하고 있습니다. §83 (h); Treas. Reg. § 1.83-6 (a). Treas. Reg. 1.83-6 (a) (3) 항. Treas. Reg. 1.461-1 (a) (2) 항. 그러나 고용주의 연말 이후 2.5 개월 후에 지급되는 경우 서비스에 대한 보상은 "지연 보상"으로 분류 될 수 있습니다. 예를 들어, 옵션 스프레드 중 일부가 나중에 지불 될 경우, 에스크로에서 발생하거나 적립에만 도달하는 경우, 이 지급은 §409A이 후 보상 규칙을 충족 시키도록 설계해야합니다. Treas에 따르면. Reg. 1.404 (b) -1T (c), 계획 또는 방법 또는 약정은 고용주의 과세 연도가 끝난 후 단기간 이상 보상금이나 수당 수령을 연기하는 것으로 간주되어서는 안됩니다 해당 2.5 개월 기간이 끝나기 전 또는 그 전에 직원이 보상 또는 혜택을받는 범위. 따라서 예를 들어 고용 계약에 따른 급여 나 연말 보너스 신고에 따른 보너스는 계획이나 방법 또는 약정에 따라 지급 된 것으로 간주되지 않으며 해당 급여 나 보너스가 해당 2.5 개월 기간이 끝나기 전 또는 그 이전에 Rul 목사. 2003-98, 2003-2 C. B. 378, Id. 일반적으로, Treas의 "end-of-the-day 규칙"하에서. Reg. 기업 (들)이 통합 그룹의 구성원이되거나 그로부터 벗어나는 경우, 그 기업은 그 날의 종료 시점에 회원이되거나 그 시점에서 회원이 될 수 없게됩니다 (1.1502-76 (b) (1) (ii) (A) 그 회원의 지위가 변경되고 당해 연도의 모든 연방 소득세 목적 상 과세 연도가 종료됩니다. "다음날 규칙"이 적용되지 않는 한, 회원은 취득일의 종료일까지 손익 계산서 항목을 종료 전 과세 연도에 할당합니다. GLAM 2012-010 (2012-11-21). GLAM을 선례로 사용하거나 인용해서는 안된다는 점에 유의하십시오. 제안 된 Reg. 1.1502-76 (b) (2) (ii) (C) (9) (논평가들이 분명하게 언급 한 우려 사항 중 일부는 다루지 만 GLAM에서 취해진 입장을 재확인). Treas. Reg. 1.1502-76 (b) (1) (ii) (B). S가 변경된 사건이 ​​발생한 사건이 발생한 후 S 날의 일부로 적절히 배정 될 수있는 거래가 발생하면 S (그리고 S와 관련된 모든 사람은 §267 (b) 행사)는 모든 연방 소득세 목적 상 거래를 다음 날 초에 발생하는 것으로 간주해야합니다. S의 상태 변경을 초래 한 이벤트가 발생한 후 S 날의 부분에 거래가 적절하게 할당 될 수 있는지에 대한 결정은 모든 영향을받는 사람이 합리적이고 일관되게 적용하는 경우 존중됩니다. 주석 12 참조. 예를 들어 Deanna Walton Harris, Mark Hoffenberg, Jeff Vogel, "IRS의 다음 날 적용 규칙에 대한 질문"세금 노트 (2014 년 10 월 13 일) 및 Anne Batter and Christine Sloan의 " IRS는 GLAM 2012-010에서 논란이되는 옵션 공제 문제를 다루었습니다. "기업 세무 학회지 (Jul / Aug).
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개별 세금 앨버타 (Alberta) 2016 알버타 (2016) 표 2 - 환급받을 수없는 세금 공제 (2016) ¹ 표 3 - 한계 세율 (2016) 표 4 - 세금 브리킷 개별 과세 브리티시 컬럼비아 2016 표 1 - 브리티시 컬럼비아 (2016) ¹ 표 3 - 한계 세율 (2016) 표 4 - 세금 브래킷 개별 과세 매니토바 2016 표 1 - 매니토바 (2016) 표 2 - 환급받을 수없는 세금 공제 (2016) ¹ 표 3 - 한계 비용 (2016) 표 4 - 세금 브래킷 개인 과세 New Brunswick 2016 표 1 - New Brunswick (2016) 표 2 - 환급받을 수없는 세금 공제 (2016) ¹ 표 3 - 한계 세율 (2016) 표 4 - 세금 괄호 개별 과세 뉴 펀들 랜드 및 래브라도 2016 표 1 - 뉴 펀들 랜드 및 래브라도 (2016) 표 2 - 환급받을 수없는 세금 공제 (2016) ¹ 표 3 - 한계 세율 (2016) 표 4 - 세금 브리킷 개별 과세 노바 스코샤 2016 표 1 - 노바 스코샤 (2016 ) 표 2 - 환불되지 않는 세금 (2016) ¹ 표 3 - 한계 세율 (2016) 표 4 - 세금 브래킷 개별 과세 온타리오 2016 표 1 - 온타리오 주 (2016) 표 2 - 환급받을 수없는 세금 공제 (2016) ¹ 표 3 - 한계 세율 (2016) 표 4 - 세금 브래킷 개인 과세 프린스 에드워드 아일랜드 2016 표 1 - 프린스 에드워드 아일랜드 (2016) 표 2 - 환급받을 수없는 세금 공제 (2016) ¹ 표 3 - 한계 세율 (2016) 표 4 - 세금 브래킷 개별 과세 서스 캐처 완주 2016 표 1 - 서스 캐처 원 (2016) 표 2 - 환급받을 수없는 세금 공제 (2016) ¹ 표 3 - 한계 환율 (2016) 표 4 - 세금 브래킷 법인세, CPP 및 EI 2016 표 1 - SBD (2016)에 적합한 사업 소득 표 2 - SBD (2016) 자격이없는 사업 소득 표 3 - 투자 소득 ¹ (2016) 표 4 - 판매 세 (2016) 표 5 - 2016 SR & ED 투자 세액 공제 (ITC) ¹ 표 6 - 자본 비용 허용 비율 (2016) 표 7 - 캐나다 연금 계획 (2016 년) 도표 8 - 고용 보험 (20 년) 16)
스톡 옵션 과세.
인센티브 전략으로, 귀하는 일정 기간 동안 회사의 주식을 고정 가격으로 취득 할 권리를 직원에게 제공 할 수 있습니다. 일반적으로 주식은 직원이 옵션을 행사할 때 구매 가격보다 더 가치가 있습니다.
예를 들어, 주요 종업원 중 한 명에게 5 달러마다 회사의 1,000 주를 구입할 수있는 옵션을 제공합니다. 옵션이 부여 될 때 주당 예상 공정 가치 (fair market value, FMV)입니다. 주식 가격이 10 달러로 상승하면 직원은 5,000 달러에 주식을 살 수있는 옵션을 행사합니다. 그들의 현재 가치가 $ 10,000이기 때문에, 그는 $ 5,000의 이익이 있습니다.
혜택은 어떻게 부과됩니까?
옵션 행사의 소득세 효과는 옵션을 제공하는 회사가 캐나다 지배 민간 기업 (CCPC)인지 여부, 최종적으로 판매하기 전에 해당 주식을 보유하고있는 기간 및 해당 직원이 법인.
회사가 CCPC 인 경우 직원이 회사의 지배 주주와 관련이없는 경우 종업원이 주식을 처분 할 때까지 소득세 결과가 없습니다. 일반적으로 옵션 행사 당시의 주식의 FMV와 옵션 가격 (본 예에서는 주당 5 달러)의 차이는 주식이 매각 된 연도의 고용 소득으로 과세됩니다. 특정 조건이 충족되는 경우 직원은이 금액의 절반에 해당하는 과세 대상 소득에서 공제를 청구 할 수 있습니다. 옵션이 행사 된 날의 최종 판매 가격과 주식의 FMV의 차이의 절반은 과세 대상 자본 이득 또는 허용 가능한 자본 손실로보고됩니다.
예 : 2013 년 귀하의 회사 인 CCPC는 고위 직원 몇 명에게 회사에서 1,000 주를 각각 10 달러에 구매할 수있는 옵션을 제공했습니다. 2015 년에는 주식 가치가 두 배로 증가한 것으로 추정됩니다. 직원 중 몇 명이 선택권 행사를 결정합니다. 2016 년까지 주가는 다시 두 배가되어 주당 40 달러로 돌아가고 직원 중 일부는 주식을 매각하기로 결정했습니다. 옵션을 부여 할 당시 회사가 CCPC 였기 때문에 2016 년에 주식을 매각 할 때까지 과세 대상 혜택은 없습니다. 50 % 공제 조건이 충족된다고 가정합니다. 혜택은 다음과 같이 계산됩니다.
주식 가격이 하락하면 어떨까요?
위의 수치 예제에서 주식 값은 주식을 취득한 시점과 매각 한 시점 사이에 증가했습니다. 그러나 2016 년 판매 시점에서 주가가 10 달러로 하락하면 어떻게 될까? 이 경우 직원은 5,000 달러의 순 수입 포함과 10,000 달러의 자본 손실 (5,000 달러의 자본 손실)을보고합니다. 불행하게도, 소득 포함은 자본 이득과 동일한 세금 처리가 주어 지지만 실제로는 자본 이득이 아닙니다. 고용 소득으로 과세됩니다. 결과적으로, 2016 년 실현 된 자본 손실은 과세 대상 급여에서 비롯되는 소득 포함을 상쇄하기 위해 사용될 수 없습니다.
이 규칙의 결과로 어려운 재정적 상황에 처한 사람은 현지 결제 서비스국 (CRA)에 연락하여 특별 지불 약정이 가능한지 여부를 결정해야합니다.
공개 회사 스톡 옵션.
이 규칙은 옵션을 부여하는 회사가 공개 회사 인 경우와 다릅니다. 일반적으로 종업원은 옵션 행사시 과세 대상 근로 소득을보고해야합니다. 이 이익은 주식의 FMV (옵션 행사 당시)가 주식에 지급 된 옵션 가격을 초과하는 금액과 같습니다. 특정 조건이 충족되면 과세 혜택의 절반에 해당하는 공제가 허용됩니다.
오후 4시 이전에 행사 된 옵션. EST (2010 년 3 월 4 일)에 상장 된 공무원은 과세 대상 근로 소득에 대한 과세를 연기 할 수 있습니다 (연금 한도가 $ 100,000). 그러나 오후 4시 이후에 행사 된 공개 회사 옵션 2010 년 3 월 4 일 EST는 더 이상 연기 할 자격이 없습니다.
세금 유예 선거를 활용 한 일부 직원은 옵션 증권의 가치가 하락하여 증권 가치가 기본 스톡 옵션 혜택에 대한 이연 법인세 부채보다 작을 때 재무 적 어려움을 겪었습니다. 2010 년 이후와 2010 년 이후에 유가 증권이 처분 되었다면, 이연 스톡 옵션 혜택에 대한 세금 부채가 옵션 증권 처분 수익 (퀘벡 주민에 대한 수익금의 2/3)을 초과하지 않도록 특별 선거가 가능했습니다 2015 년, 그리고 선거가 기각 일년에 대한 귀하의 소득 신고서의 기한 마감일까지 제기되었다.